Με το άρθρο 75 του ν. 5104/2024 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας) προβλέπεται η δυνατότητα αποδοχής από τον ελεγχόμενο των πράξεων που προκύπτουν στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου σε διάφορα στάδια της διαδικασίας. Εάν ο φορολογούμενος δηλαδή αναγνωρίσει την οφειλή του, τα πρόστιμα μειώνονται κατά ποσοστά και ανάλογα με το στάδιο κατά το οποίο αποδέχεται τις καταλογισθείσες πράξεις.

Ειδικότερα:

(α) Αποδοχή της κύριας οφειλής μετά την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή πρόσκλησης παροχής πληροφοριών και έως και τη δέκατη (10η) ημέρα από την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου: τα πρόστιμα μειώνονται κατά ποσοστό 50%.

(β) Αποδοχή της κύριας οφειλής μετά την κοινοποίηση οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου και ενόσω διαρκεί η προθεσμία για την άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ): τα πρόστιμα μειώνονται κατά ποσοστό 40%.

Σημειώνεται ότι η αποδοχή της οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου θεωρείται αυτοδίκαιη παραίτηση από την ασκηθείσα ενδικοφανή προσφυγή.

(γ) Αποδοχή της κύριας οφειλής μετά την κοινοποίηση της απόφασης της ΔΕΔ και ενόσω διαρκεί η προθεσμία για την άσκηση προσφυγής ενώπιον αρμόδιου διοικητικού δικαστηρίου πρώτου βαθμού: τα πρόστιμα μειώνονται κατά ποσοστό 30%.

Προϋπόθεση για την εφαρμογή της περίπτωσης αυτής είναι να μην έχει ασκηθεί προσφυγή ενώπιον αρμόδιου Δικαστηρίου.

(δ) Αποδοχή της κύριας οφειλής μετά την άσκηση δικαστικής προσφυγής και έως την προηγούμενη ημέρα της αρχικά ορισθείσας ημερομηνίας για την εισαγωγή της υπόθεσης προς συζήτηση ενώπιον του αρμόδιου διοικητικού δικαστηρίου: τα πρόστιμα μειώνονται κατά ποσοστό 25%.

Προϋπόθεση για την εφαρμογή της περίπτωσης αυτής είναι η παραίτηση από την ήδη ασκηθείσα προσφυγή.

Το δικαίωμα αποδοχής της κύριας οφειλής με ταυτόχρονη μείωση των προστίμων ασκείται με δήλωση του ελεγχόμενου και παράγει αποτελέσματα αν ο φορολογούμενος καταβάλει ποσό που αντιστοιχεί σε ποσοστό 25% επί του κύριου φόρου εντός τριών (3) ημερών από την υποβολή της. Η δήλωση έχει ως συνέπεια την ανέκκλητη αποδοχή των αποτελεσμάτων του φορολογικού ελέγχου.

Περαιτέρω, η καταβολή του υπόλοιπου ποσού δύναται να ολοκληρωθεί σε έως δώδεκα (12) δόσεις, ενώ επιβαρύνεται μετά την παρέλευση τριάντα (30) ημερών από την υποβολή της δήλωσης και έως την πλήρη εξόφληση με επιτόκιο ίσο με το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας κατά τον χρόνο υποβολής της, προσαυξημένο κατά πέντε (5) εκατοστιαίες μονάδες, ετησίως υπολογισμένο.

Επισημαίνεται ότι η αποδοχή των πράξεων του φορολογικού ελέγχου οδηγεί σε μείωση συγκεκριμένων προστίμων, όπως των προστίμων για υποβολή ανακριβούς δήλωσης ή μη υποβολής δήλωσης των άρθρων 53 παρ. 6 και 54 παρ. 1 και 2 του ΚΦΔ και όχι σε μείωση του ποσού του κυρίου φόρου ή των τόκων εκπρόθεσμης καταβολής.  Η μη εμπρόθεσμη καταβολή δόσης ή η μη εξόφληση στην περίπτωση εφάπαξ καταβολής συνεπάγεται άρση της έκπτωσης.

Πάντως είναι σαφές ότι όσο νωρίτερα γίνει αποδεκτή η κύρια οφειλή, τόσο μεγαλύτερη είναι η ποσοστιαία μείωση επί των προστίμων που επιβάλλονται. Η εν λόγω ρύθμιση ισχύει από την 1η Οκτωβρίου 2024.

 

• Ο Γιώργος Βλαχάκης, Δικηγόρος – Εταίρος της Vlachakis – Sirigos Law Firm, LL.M. Διεθνούς και Ευρωπαϊκού Φορολογικού Δικαίου Πανεπιστημίου Μάαστριχτ, Μ.Δ.Ε. Φορολογικού Δικαίου Οικονομικού Πανεπιστημίου Αθηνών.